Mechanizm podzielnej płatności – kogo obowiązuje i jak uniknąć problemów?

Autor:
Materiał Partnera / MK
2019-11-14 10:27

Z dniem 1 listopada 2019 roku, weszły w życie zmiany w zakresie podatku VAT, dotyczące wprowadzenia obligatoryjnego mechanizmu podzielonej płatności (MPP). Do dnia wejścia w życie zmian, mechanizm podzielonej płatności miał charakter dobrowolny. Obecnie wprowadzono obowiązek stosowania podzielonej płatności, w przypadku faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług wymienionych w załączniku 15 do ustawy o VAT (są to co do zasady towary i usługi, które do tej pory były objęte procedurą odwrotnego obciążenia), których wartość przekracza 15.000 zł.

Praktyka stosowania nowych przepisów dotyczących mechanizmu podzielonej płatności wciąż budzi wątpliwości. Nie wszyscy mają również świadomość konsekwencji grożących za brak stosowania MPP. / Zdjęcie ilustracyjne: Freepik.com Praktyka stosowania nowych przepisów dotyczących mechanizmu podzielonej płatności wciąż budzi wątpliwości. Nie wszyscy mają również świadomość konsekwencji grożących za brak stosowania MPP. / Zdjęcie ilustracyjne: Freepik.com

Powyższe zmiany były szeroko komentowane przed ich wprowadzeniem, pomimo tego praktyka stosowania nowych przepisów wciąż budzi wątpliwości. Nie wszyscy mają również świadomość konsekwencji grożących za brak stosowania MPP. Jak uniknąć problemów związanych z nowymi przepisami, radzi Piotr Tosik - radca prawny z Kancelarii Radców Prawnych Primo Lege Ossowski Tosik Kuniewski spółka komandytowa.

Obowiązek reguowania płatności w MPP

Z uwagi na nadanie MPP obowiązkowego charakteru, wprowadzono nowe oznaczenie na fakturach, w przypadku dokumentowania transakcji objętych tym mechanizmem, poprzez umieszczenie adnotacji „mechanizm podzielonej płatności”. W uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej czytamy:

"(...) nawet w sytuacji, gdy faktura (...) zawiera jedną pozycję objętą zakresem wskazanym w załączniku nr 15, podatnik będzie miał obowiązek zamieszczenia na tej fakturze informacji "mechanizm podzielonej płatności". Nie ma przy tym znaczenia, że wartość towarów lub usług objętych załącznikiem nr 15, wykazanych na danej fakturze jest niższa niż 15.000 zł. Nawet więc jeżeli kwota należności za towar z załącznika nr 15 wynosić będzie np. 1.230 zł brutto (1.000 zł netto + 230 zł VAT-u), a wartość brutto całej faktury wynosić będzie 16.000 zł, wówczas taka faktura powinna mieć oznaczenie "mechanizm podzielonej płatności". Wyznacznikiem do oznaczenia faktury jest więc jej wartość brutto i fakt, że dokumentuje ona sprzedaż towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy. (...)"

W uzasadnieniu podkreślono także, że obowiązek zastosowania MPP (przy regulowaniu takiej faktury) dotyczyć będzie wyłącznie kwoty należności za towary lub usługi wymienione w załączniku 15 do ustawy o VAT. Obowiązek uregulowania należności w MPP może dotyczyć zatem tylko jednej pozycji wskazanej na fakturze (choć podatnik - pomimo braku obowiązku - może zdecydować, że w MPP ureguluje całą wartość wskazaną na fakturze).

W znowelizowanych przepisach przewidziano możliwość przeznaczania środków zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku VAT nie tylko na zapłatę zobowiązania w tym podatku, ale również na zapłatę PIT, CIT, podatku akcyzowego, należności celnych oraz składek ZUS.

Sankcje dla sprzedawcy i nabywcy

Nowelizacja ustawy przewiduje sankcje zarówno dla sprzedawcy, jak i nabywcy, którzy nie wywiążą się z obowiązków dotyczących obligatoryjnego MPP.

Jeżeli podatnik wystawi fakturę bez umieszczenia na niej wyrazów "mechanizm podzielonej płatności", wówczas naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku przypadającej na dostawę towarów lub świadczenie usług objętych MPP, wykazanych na tej fakturze.

Co istotne, w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej wskazano, że:

"(...) sprzedawca (...) będzie mógł naprawić swoje uchybienie i uniknąć sankcji. W tym celu powinien przede wszystkim poinformować nabywcę, że wystawił mu fakturę bez wymaganego oznaczenia, tak żeby przekazać mu brakującą na fakturze informację, że powinien zapłacić w podzielonej płatności. Informację tę sprzedawca może przekazać w dowolnej formie nabywcy (...) nawet przed wystawieniem faktury korygującej.

(...) sprzedawca tak czy inaczej będzie miał obowiązek poprawienia faktury wystawionej bez wymaganego oznaczenia, faktura bez tego oznaczenia jest bowiem fakturą wystawioną wadliwie. Nie ma przy tym przeciwwskazań, żeby fakturę poprawił nabywca notą korygującą. (...)"

Nowe sankcje przewidziano także dla nabywcy towaru lub usługi. Jeżeli nabywca, pomimo ustawowego obowiązku, nie dokona płatności z zastosowaniem MPP, wówczas naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustali dodatkowe zobowiązanie podatkowe, w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku, przypadającej na nabyte towary albo usługi objęte MPP, wykazane na fakturze, której będzie dotyczyć płatność.

Materiał powstał we współpracy
z Kancelarią Radców Prawnych Primo Lege
Ossowski Tosik Kuniewski spółka komandytowa.primolege.pl

0.20909905433655